[论文关键词] 综合收益 传统收益 优缺点 应用于前景 　　[论文概要] 综合收益是收益会计学理论的近期发展，本文认为了综合收益的概念，并较为了综合收益和传统的会计学收益。在对综合收益优缺点的分析基础上，认为了综合收益观在我国应用于的前景。　　 　　综合收益会计学理论是收益会计学理论的近期发展，是公允价值计量理论在收益会计学中的运用。它也是国际会计中的一个热点问题。

近年来，随着派生工具的普遍用于、高科技的很快发展等，使得会计学计量属性从南北公允价值，经常出现了大量已证实但并未构建的损益项目(如持不利得或损失)。传统的报告损益表以构建原则为基础，体现的只是以净收益回应的已证实并构建的财务业绩，无法全面体现企业的现实财务业绩，因此各国会计准则制订机构以及国际会计准则委员会等的组织争相明确提出改革措施，指出业绩的概念是一个全面收益或综合收益，由此产生了综合收益的概念。

　　一、综合收益的概念 　　根据FASB 1980年在第3号财务会计概念公告即SFAC3《企业财务报表的要素》的说明，综合收益是指“一个主体在某一期间与非业主方面展开交易或再次发生其他事项和情况所引发的权益(净资产)变动。它还包括这一期间内除业主和为首给业主款外，一切权益上的变动。

”1997年，FASB公布了SFAS130《综合收益》，综合收益被定义为“在某一期间内，除所有者投资和向所有者分配以外的原因，所造成的权益的全部变动。”因此，除了按GAAP证实的净利润以外，综合收益还包括其他项目，例如根据SFAS52，由于拆分外国分支机构造成的未构建换算比高和损失；根据SFAS133对预期的交易展开现金流量套期保值产生并未构建的比高和损失；等等。　　综合收益是对传统会计学收益在学上的改建。

根据希克斯的定义，经济收益的数额各不相同财富的含义和计量，财富不仅还包括有形的物体和获取的劳务，而且也还包括个人所享有的所有未来服务创造力，从这种服务创造力中一个人可以取得未来收益，是未来收益的资本化价值。由此可见，经济收益力求对所有包含资本的资源展开计价，这种计价是以预测为基础的，充份的考虑到了时间的因素，是面向未来的，与信息使用者的经济决策几乎涉及。经济收益从理论上来说是极致的，但是这种收益概念是创建在理想条件下的，综合收益就考虑到了理想条件与事务操作者的阿问题，它更加相似于经济收益。

　　二、综合收益与传统会计学收益的对比 　　综合收益与传统的会计学收益综合收益产生于传统的会计学收益基础上，传统会计学收益是综合收益的核心部分，综合收益可以说道是传统收益的经济学改良和完备。这两者的区别反映了会计学收益报告的以下几方面的有所不同思想观念： 　　1.收益报告目标的有所不同观念。收益报告的目标是为了获取企业外部使用者简单的信息，它与财务报告的总体目标是完全一致的。在这个问题上不存在着两种有所不同的“信息简单”思想，即“代为责任观”和“决策简单观”。

代为责任观指出，财务报告的目标是向资源委托者有效地体现资源代为者的代为经管责任及遵守情况，更加特别强调信息的可靠性，注重历史成本计量，是传统会计学收益理论的相结合。决策简单观指出，财务报告的目标在于向信息使用者获取有助经济决策的信息，更加特别强调信息的相关性，偏重于现实成本的计量，是综合收益理论的相结合。这两种报告目标的有所不同，是两种收益观的本质区别所在。

　　2.收益构成的有所不同观念。综合收益与传统款机收益体现在收益构成上，反映了两种有所不同的观点，即“本期营业观”和“损益满计观”，这两种观点的争辩焦点在于十分项目和前期损益调整上。本期营业观指出，十分项目和前期损益调整不应列为存留收益，归属于传统会计学收益的范畴；而损益满计观则指出不应列为当期损益，归属于综合收益观的范畴。

　　3.收益确认方法上的有所不同观念。在收益确认方法上不存在两种观点，“收益－费用观”和“资产－负债观”。传统会计学收益使用的是收益－费用观，其将收益和费用的证实好像比资产和负债更为重要，这种观念符合的是代为责任观下信息使用者所要理解的收益；综合收益使用的是资产－负债观，其将资产和负债要素好像比收益表格要素更加最重要，这种观念下的收益能符合决策简单观的必须。

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